제3장(개별원가계산) -1절 개별원가계산의 의의

제1절 개별원가계산의 의의

 

개별원가계산 (job order costing)

개별 작업별로 원가를 별도로 집계하고 계산하는 방법

 

원가계산준칙 제 18조 개별원가계산

1) 개별원가계산은 다른 종류의 제품을 개별적으로 생산하는 생산형태에 적용하며, 각 제조지시서별로 원가를 산정한다.

2) 제조간접비의 제품별 배부액은 각 제조부문별, 소공정별 또는 작업단위별로 예정 배부율 또는 실제 배부기준에 의하여 배부한다. 다만, 필요한 경우에는 제조부문에 배부하지 않고 직접 제품에 부과할 수 있다.

 조선업, 건설업, 전문서비스업 등과 같이 고객의 주문에 따라 생산을 하고, 특정 제품이 다른 제품과 구분되어 가공되는 경우에는 개별 작업별로 구분하여 각 제품의 원가를 계산하게 되는데, 이러한 원가계산 방법을 개별원가계산(job order costing) 또는 작업별 원가 계산이라고 한다. 

 

반면, 반도체업, 정유업 등과 같이 동일 규격의 유사한 제품을 끊임없이 대량으로 생산하고 있다면, 회계기간 동안 공정에 투입한 총원가를 생산량으로 나누어 제품 단위당 원가를 계산하는 것이 간편할 것이다. (평균화의 원리를 이용) 이러한 원가 계산 방법을 종합원가 계산(process costing) 또는 공정별 원가계산 이라고 한다.

 

* 회계 법인과 같은 서비스 기업에서 회계기간 중 발생한 총 원가를 총 수행한 프로젝트(회계감사) 건수로 나누어 원가를 계산한다면 종합원가계산이 될 것이다. 그러나 프로젝트(회계감사)별로 각각 투입한 원가가 모두 다를 것이므로 회사는 각 프로젝트별로 각각 원가를 집계하여 계산한다. 따라서 회계법인과 같은 서비스기업은 개별원가계산을 사용하는 것이다.

	개별원가계산	종합원가계산
생산형태	주문생산, 작업별로 구분 생산	유사한 제품을 대량 생산
원가계산	개별 작업별로 원가 집계	공정별로 원가 집계 후 평균화의 원리

 

 

 

 

1. 작업원가표 (job-cost sheet)

 

1) 원가계산의 1차 목표 : 재공품 계정에 적절한 금액 기입

2) 개별원가계산에서는 작업별 원가계산을 위해 작업원가표(job-cost sheet) 이용

 

[작업원가표 작성방법]

(1) 직접원가와 간접원가 구분

(2) 직접원가(직접재료원가 및 직접노무원가)는 각 작업으로 직접 추적

(3) 간접원가는 각 작업으로 추적이 불가능 하므로 제조간접원가 배부율을 이용하여 각 작업에 배부

* 실제개별원가계산에서는 실제제조간접원가배부율을 이용하고, 정산개별원가계산에서는 제조간접원가예정배부율을 이용한다.

 

 

<작업원가표 예시>

일자	직접재료원가	직접노무원가	제조간접원가	합계
20X1년 1월 1일	직접추적	직접추적	제조간접원가 배부율을 이용하여 배부	XXX
20X1년 1월 5일				XXX
20X1년 1월 9일				XXX

 

2. 작업원가표를 이용한 원가계산

 

 

 

[작업원가표와 재고자산 계정③]

 

당기제품제조원가 = 당기 중 완성된 작업의 작업원가표

기말재공품 원가 = 당기 중 미완성된 작업의 작업원가표

매출원가 = 당기중 판매된 작업의 작업원가표

기말제품원가 = 당기중 완성되었으나 판매되지 않은 작업의 작업원가표

 

 

사례) 실제개별원가계산

(주)한국공항은 전기 말 현재 미완성된 작업 #1이 있고(기초제품재고는 없음), 당기에 새롭게 작업 #2와 #3을 착수하였다. #1은 당기에 완성되어 판매하였으며, #2는 완성되었으나 미판매 상태에 있고, #3은 기말 현재 작업이 진행 중이다. 각 작업과 관련된 원가자료는 다음과 같다.

 

	작업 #1	작업 #2	작업 #3	합계
전기투입원가	₩ 50,000	-	-	₩ 50,000
직접재료원가	₩ 30,000	₩ 20,000	₩ 40,000	₩ 90,000
직접노무원가	₩ 40,000	₩ 35,000	₩ 25,000	₩ 100,000

 

당기 중 제조간접원가 발생액은 ₩ 80,000이다. 제조간접원가 배부기준이 직접노무원가일 경우 (주)한국공항의 재공품 계정과 제품계정을 보이시오.

 

해설) 

 

제조간접원가 배부율 : ₩ 80,000 / ₩ 100,000 = ₩ 0.8 / 직접노무원가

 

 

당기제품제조원가 : 작업 #1과 작업 #2의 원가 = ₩ 235,000

기말재공품원가 : 작업 #3의 원가 = ₩ 85,000

매출원가 : 작업#1의 원가 = ₩ 152,000

기말제품원가 : 작업#2의 원가 = ₩ 83,000